2026年，摩洛哥税务总局（DGI）在推行强制电子发票方面迈出了关键一步。经过数年筹备，这项改革目前已进入针对大型企业的实施阶段，并将在2028年之前逐步扩展至摩洛哥整个经济体系。对企业的法务、财务和会计部门而言，这是一项涉及内部流程、信息系统，乃至增值税抵扣权的合规工程。Westfield律师事务所现就此项改革对摩洛哥企业的具体影响作一梳理。
改革的法律依据：《税收总法典》第145条
电子发票制度的原则源自《税收总法典》（CGI）第145条第九款，该条款要求纳税人建立符合税务部门规定技术标准的开票系统。该原则最早由2018年财政法引入，其后由2024年财政法正式启动，确立了由税务总局主导的分阶段推进路径。
该项工程分阶段推进：2024年10月启动与企业及会计从业者的公开磋商；随后将全国电子发票平台的开发合同授予摩洛哥企业xHub；2025年启动试点阶段，允许自愿参与的企业在真实条件下测试该系统，为全面推广做准备。
需特别提醒从业者注意：截至本文撰写之时，详细规定改革具体技术安排的实施法令尚未在官方公报（Bulletin Officiel）上发布，其草案仍在政府秘书处审议之中。因此，企业应密切关注税务总局（tax.gov.ma）及官方公报的最新公告，相关细则仍可能进一步明确或调整。
实施时间表：哪些企业受影响，何时生效？
税务总局按照营业额门槛来安排强制电子发票的推行节奏，以便为规模较小的企业留出更多适应时间。根据税务总局的通报，约有1655家大型企业将在2026年的第一波改革中受到影响。
| 企业类别 | 营业额门槛 | 预计生效时间 |
|---|---|---|
| 缴纳企业所得税的大型企业 | 超过2亿迪拉姆 | 2026年 |
| 中型企业、中小企业及个体经营者 | 年营业额超过50万迪拉姆 | 2027年 |
| 微型企业及更小规模主体 | 低于上述门槛 | 2028年起 |
该时间表由税务总局公布，但在实施法令正式颁布之前仍属指示性安排：各类企业的最终生效日期及具体细则须以监管文本确认为准。因此，营业额接近上述门槛的企业应提前做好准备，无需等待官方文本发布，因为技术合规所需的准备周期较长。
“Clearance（预验证）”模式：税务总局的事先审核
在技术层面，摩洛哥选择了所谓的“Clearance”模式，即交易连续管控模式，该模式已被意大利、巴西、沙特阿拉伯等多个国家采用。其原理是：每张电子发票必须先提交至税务总局的全国平台并获得验证，方可合法传送给客户。未经事先验证的发票不具有法律效力。
税务部门目前正在研究两种技术架构：一种是“四角模式”，即供应商同时将发票传送给客户和税务总局；另一种是“五角模式”，即引入经认证的第三方技术运营商，负责验证、加盖时间戳并传送发票。两种架构之间的最终选择及其对企业的实际影响，预计将由实施法令进一步明确。
技术要求：格式、身份识别与存档
除验证原则外，本次改革还对许多摩洛哥企业目前的做法提出了若干技术要求：
- 发票须以结构化XML格式开具，符合UBL（通用商业语言）或CII（跨行业发票）国际标准；通过电子邮件发送的普通PDF文件将不被视为合规。
- 每张发票须载明卖方与买方的企业统一识别码（ICE），且该识别码须经平台验证。
- 须配备电子签名及可靠的时间戳，以保证每张发票的真实性与完整性。
- 电子发票须依照摩洛哥法律规定的保存期限，安全存档十年。
对众多企业而言，上述要求意味着须升级或更换现有的开票或管理软件，并在税务总局平台全面运行后与之进行技术对接。
不合规将面临哪些风险？
多个专业信息来源指出，本次改革伴随一套处罚机制：对不合规发票处以约500迪拉姆的罚款，并设有年度上限；从长远看，不合规发票所对应的增值税抵扣权还可能被取消。上述内容尚未经已公布的监管文本正式确认，值得企业密切关注：除罚款外，一旦丧失增值税抵扣权，相关企业将面临重大现金流风险。
除个别处罚外，本次改革还回应了国家层面的重大财政诉求：打击虚假发票和增值税欺诈。据业内人士估计，此类现象每年造成的财政损失可达数百亿迪拉姆。
主动应对，而非被动接受改革
鉴于电子发票所涉及的技术与组织工程规模庞大，从业人士建议企业应在适用期限前数月即着手推进合规工作，而非临近截止日期才仓促应对。对于已于2026年被纳入改革范围的大型企业而言，提前准备如今已成为一项运营层面的必要举措。
企业应关注的实务要点
- 及早核实本企业营业额是否落入第一波改革范围（超过2亿迪拉姆）或后续批次。
- 密切关注官方公报上实施法令的发布情况，该法令将明确最终安排、准确期限及可能的行业性调整。
- 对现有开票系统（软件、发票格式、ICE管理）进行梳理，找出与UBL/CII格式及电子签名要求之间的差距。
- 提前考虑电子发票与会计合规义务之间的衔接，包括2026年财政法针对缴纳企业所得税或增值税的纳税人进一步强化的电子化会计记账要求。
- 对会计、财务及销售团队，以及主要供应商和客户，加强关于发票流程变化的宣导与培训。
- 视情况与负责保障企业合规的技术服务方（软件供应商、未来经认证的电子发票运营商）签订相应的合同保障条款。
结语
强制电子发票标志着摩洛哥企业与税务部门之间关系的一次结构性变革，2026年对大型企业而言即是改革的第一个重要节点。尽管准确的时间表及部分技术细节仍有待实施法令的正式发布，但改革的总体框架已经明确，企业尤其是营业额接近既定门槛的企业应尽早着手准备。
本文仅作一般性介绍，并不构成法律咨询意见。每家企业的具体情况均需结合其所属行业、开票结构及信息系统进行个别化分析。Westfield律师事务所长期为摩洛哥及国际企业提供税务合规分析及合规落地保障方面的法律服务：如您对本次改革有任何疑问，欢迎随时联系本所。